為了保護(hù)和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，2016年12月25日，第十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議通過了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》，自2018年1月1日起施行。環(huán)保稅法是中國(guó)第一部專門體現(xiàn)“綠色稅制”、推行生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法。
1.環(huán)境保護(hù)稅納稅人有哪些？
稅法規(guī)定：在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。上述對(duì)納稅人的規(guī)定，在納稅義務(wù)上對(duì)兩種情況做了排除：一是不直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，不繳納環(huán)境保護(hù)稅；二是居民個(gè)人不屬于納稅人，不用繳納環(huán)境保護(hù)稅。
2.稅法規(guī)定哪兩種情形不繳納環(huán)境保護(hù)稅？
為了減少污染物直接向環(huán)境排放，鼓勵(lì)企業(yè)和單位將污水和生活垃圾進(jìn)行集中處理，稅法規(guī)定兩種情形不用繳納環(huán)境保護(hù)稅，一是企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向依法設(shè)立的污水、垃圾集中處理場(chǎng)所排放污染物的，不繳納環(huán)境保護(hù)稅；二是企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的，不繳納環(huán)境保護(hù)稅。除上述兩種情況外，其他排放污染物的情況一律納入征稅范圍，照章征稅。
同時(shí)，稅法規(guī)定“依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所超過國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅�！币簿褪钦f，雖然企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向污水、生活垃圾等集中處理場(chǎng)所排放污染物不征稅，但對(duì)經(jīng)集中處理后向環(huán)境不達(dá)標(biāo)排放的污染物仍要征稅。其政策目的就是用嚴(yán)格的法律制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境。
3.環(huán)境保護(hù)稅的征收對(duì)象是什么？
大氣、水、固體、噪聲是影響環(huán)境的最主要污染物，國(guó)際上一般都選擇對(duì)這四類污染物征稅。我國(guó)現(xiàn)行排污費(fèi)的征收對(duì)象也是這四類污染物。參照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，并與我國(guó)現(xiàn)行排污費(fèi)制度相銜接，環(huán)境保護(hù)稅的征稅對(duì)象確定為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲，具體應(yīng)稅污染物依據(jù)稅法所附《環(huán)境保護(hù)稅目稅額表》、《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》的規(guī)定執(zhí)行。
根據(jù)環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，大氣污染物是指向大氣排放，導(dǎo)致大氣污染的物質(zhì)，包括二氧化硫、氮氧化物、粉塵等；水污染物是指直接或者間接向水體排放的，能導(dǎo)致水體污染的物質(zhì)，包括重金屬、懸浮物、動(dòng)植物油等；固體廢物是指在生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)中產(chǎn)生的喪失原有利用價(jià)值或者雖未喪失利用價(jià)值但被拋棄或者放棄的固態(tài)、半固態(tài)和置于容器中的氣態(tài)的物品、物質(zhì)以及法律行政法規(guī)規(guī)定納入固體廢物管理的物品、物質(zhì)，包括煤矸石、尾礦等；噪聲是指工業(yè)噪聲，即在工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中使用固定的設(shè)備時(shí)產(chǎn)生的超過國(guó)家規(guī)定的環(huán)境噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)的、干擾周圍生活環(huán)境的聲音。
4.大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲的計(jì)稅依據(jù)是什么？
環(huán)境保護(hù)稅主要按照污染物排放量計(jì)征，但污染物排放量的計(jì)量較為復(fù)雜，大氣、水、固體廢物、噪聲等計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不盡相同。為此，稅法對(duì)應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)分別作了規(guī)定：（1）應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定；（2）應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定；（3）應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定；（4）應(yīng)稅噪聲按照超過國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。
污染當(dāng)量是指根據(jù)各種污染物或污染排放活動(dòng)對(duì)環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)性，衡量不同污染物對(duì)環(huán)境污染的一個(gè)綜合性指標(biāo)或計(jì)量單位。相同污染當(dāng)量的不同污染物，其污染程度基本相當(dāng)。應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的污染當(dāng)量數(shù)，以該污染物的排放數(shù)量除以該污染物的污染當(dāng)量值計(jì)算。污染當(dāng)量值是相當(dāng)于1污染當(dāng)量的污染物排放數(shù)量，每種應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的具體污染當(dāng)量值，依照稅法所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行。
固體廢物的排放量是指不符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)貯存或者處置的固體廢物的數(shù)量，不包括符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的綜合利用的固體廢物的數(shù)量。噪聲按分貝數(shù)確定，超過國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)是指實(shí)際產(chǎn)生的工業(yè)噪聲與國(guó)家規(guī)定的工業(yè)噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)限值之間的差值。
5.污染物排放量的計(jì)算方法比較復(fù)雜，實(shí)踐中如何操作？
結(jié)合排污費(fèi)多年征收的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，主要采取以下措施：一是對(duì)國(guó)家重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)（其排放量占全社會(huì)主要污染物排放量的80%左右）全部安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，并按自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算排污量。二是企業(yè)未安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算。要大力推行政府向社會(huì)購(gòu)買監(jiān)測(cè)服務(wù)，委托第三方機(jī)構(gòu)提供專業(yè)化的監(jiān)測(cè)服務(wù)，解決一些市、縣環(huán)保部門監(jiān)測(cè)能力不足的問題。三是對(duì)不具備測(cè)條件、無(wú)法實(shí)際監(jiān)測(cè)排放量的，按照排污系數(shù)法、物料衡算方法和抽樣測(cè)算方法計(jì)算排放量。相關(guān)計(jì)算方法由省級(jí)以上環(huán)境保護(hù)主管部門制定并向社會(huì)公布。
6.環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定了哪些暫予免稅情形？
環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定了5項(xiàng)暫予免稅的情形：一是為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放的應(yīng)稅污染物暫予免稅。但鑒于規(guī)模化養(yǎng)殖對(duì)農(nóng)村環(huán)境影響較大，需要區(qū)別不同情況予以征免稅，所以未將其列入免稅范圍。二是考慮到現(xiàn)行稅制中已有車船稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅等稅種對(duì)機(jī)動(dòng)車的生產(chǎn)和使用進(jìn)行調(diào)節(jié)，對(duì)促進(jìn)節(jié)能減排發(fā)揮了積極作用，因此，對(duì)機(jī)動(dòng)車、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放的應(yīng)稅污染物暫免征稅。三是根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，達(dá)標(biāo)排放污染物的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所免繳排污費(fèi)，為保持政策的連續(xù)性，對(duì)依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所向環(huán)境達(dá)標(biāo)排放的應(yīng)稅污染物暫予免稅。四是為鼓勵(lì)固體廢物綜合利用，減少污染物排放，對(duì)納稅人符合標(biāo)準(zhǔn)綜合利用的固體廢物暫免征稅。五是國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)暫免征稅的其他情形。
7.環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅后會(huì)不會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)？
環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅，遵循“稅負(fù)平移”的原則，征稅范圍、稅率基本不會(huì)改變。開征環(huán)境保護(hù)稅后，稅收剛性增強(qiáng)，征收機(jī)制更加嚴(yán)格，會(huì)有一些應(yīng)繳未繳排污費(fèi)的企業(yè)被納入征稅范圍。有關(guān)部門對(duì)部分省市進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研，環(huán)境保護(hù)稅占企業(yè)繳納稅費(fèi)的比重較低，一般在1%以下，不構(gòu)成企業(yè)的主要負(fù)擔(dān)。企業(yè)和地方相關(guān)部門普遍反映，費(fèi)改稅后對(duì)企業(yè)成本負(fù)擔(dān)影響不大。此外，征稅后對(duì)企業(yè)的約束機(jī)制進(jìn)一步增強(qiáng)，將促使企業(yè)主動(dòng)采取措施減少污染物排放，一些企業(yè)的納稅額還會(huì)有所減少。
8.環(huán)境保護(hù)稅的稅率是如何確定的？
為實(shí)現(xiàn)排污費(fèi)制度向環(huán)境保護(hù)制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)移，環(huán)境保護(hù)稅以現(xiàn)行大氣、水污染物排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作為稅額下限。同時(shí)，按照稅收法定原則，為避免地方裁量權(quán)過大，對(duì)環(huán)境保護(hù)稅設(shè)定了稅額上限，為最低稅額標(biāo)準(zhǔn)的10倍，即大氣污染物的稅額幅度為1.2元至12元，水污染物的稅額幅度為1.4元至14元。應(yīng)稅大氣、水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，參考排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。
經(jīng)福建省人民政府提請(qǐng)省第十二屆人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議表決通過，我省環(huán)境保護(hù)稅適用稅額和應(yīng)稅污染物項(xiàng)目數(shù)為：
（一）應(yīng)稅大氣污染物適用稅額為每污染當(dāng)量1.2元。按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序的前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅；
（二）應(yīng)稅水污染物適用稅額為五項(xiàng)重金屬（總汞、總鎘、總鉻、總砷、總鉛）、化學(xué)需氧量和氨氮每污染當(dāng)量1.5元，其他水污染物每污染當(dāng)量1.4元，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)第一類水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅，對(duì)其他類水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅；
（三）其他應(yīng)稅污染物按照《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定執(zhí)行。
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